La typologie des coûts

Les coûts s'emboîtent au fil du cycle d'exploitation. Le coût d'achat des matières ou des marchandises comprend leur prix d'achat net et les frais d'approvisionnement, transport, réception, charges du centre approvisionnement ; il valorise les entrées en stock de matières. Le coût de production des produits fabriqués ajoute au coût d'achat des matières consommées, sorties du stock au coût moyen pondéré, les charges directes de production, main-d'œuvre des ateliers, et les charges indirectes des centres de production, imputées au prorata des unités d'œuvre consommées ; il valorise les entrées en stock de produits finis, et c'est lui, et non le coût de revient, que la comptabilité générale retient pour évaluer les stocks au bilan. Le coût de revient des produits vendus ajoute au coût de production des produits sortis du stock les coûts hors production, distribution et administration, que l'on n'incorpore jamais aux stocks. Le résultat analytique est la différence entre le chiffre d'affaires et le coût de revient ; la somme des résultats analytiques par produit, corrigée des différences d'incorporation, retrouve le résultat de la comptabilité générale.

Le coût complet incorpore toutes les charges, ce qui suppose de répartir les charges indirectes ; il donne un coût de revient utile pour fixer un prix et pour valoriser les stocks, mais il dépend des clés de répartition et peut faire supporter à un produit des charges fixes qui existeraient sans lui. Les coûts partiels renoncent à cette répartition pour ne retenir que les charges pertinentes pour une décision : le coût variable dégage la marge sur coût variable, qui mesure la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes et fonde le seuil de rentabilité ; le coût spécifique ajoute les charges fixes que le produit engendre seul, si bien qu'un produit dont la marge sur coût spécifique est positive mérite d'être conservé même si son coût complet excède son prix ; le coût marginal, coût de la dernière unité, éclaire l'acceptation d'une commande supplémentaire ou le choix d'un niveau de production. Selon le moment, les coûts constatés mesurent ce qui s'est passé, tandis que les coûts préétablis, standards techniques ou budgets, fixent une référence ; l'écart entre les deux, décomposé en écart sur quantité et écart sur prix, désigne les responsabilités et déclenche les actions correctives : c'est le contrôle budgétaire.

Une charge directe est affectée à un objet de coût sans calcul intermédiaire, parce qu'elle ne concerne que lui : les matières d'un produit, les heures de l'ouvrier qui le fabrique. Une charge indirecte est commune à plusieurs objets, l'électricité de l'usine, l'amortissement des bâtiments, les salaires de l'administration, et doit être répartie. La méthode des centres d'analyse la traite en trois temps : la répartition primaire ventile chaque charge indirecte entre les centres, auxiliaires comme l'entretien ou l'administration et principaux comme l'approvisionnement, l'atelier et la distribution, à l'aide de clés de répartition ; la répartition secondaire vide les centres auxiliaires dans les centres principaux, au besoin en résolvant des prestations réciproques ; enfin chaque centre principal est doté d'une unité d'œuvre, heure machine, heure de main-d'œuvre, kilogramme, ou d'un taux de frais assis sur une valeur, et le coût de l'unité d'œuvre, charges du centre divisées par le nombre d'unités, est imputé à chaque produit selon les unités qu'il a consommées. La méthode ABC, ou coûts par activités, raffine cette logique en identifiant les activités de l'entreprise et leurs inducteurs de coûts, nombre de lots, de commandes, de références, pour réduire l'arbitraire des clés et le subventionnement croisé entre produits de grande et de petite série. L'imputation rationnelle, elle, corrige les charges fixes d'un coefficient d'activité, activité réelle sur activité normale, afin que le coût unitaire ne varie pas avec le volume, le coût de la sous-activité étant isolé et non incorporé aux stocks.

Pour un calcul de coût complet en QRC : présenter d'abord le coût des unités d'œuvre (charges du centre / nombre d'UO), puis le tableau du coût de production, puis celui du coût de revient, puis le résultat ; toujours préciser la typologie utilisée et rappeler que le stock se valorise au coût de production.