Bilan, compte de résultat et annexe : établissement et présentation

Le bilan présente, à la date de clôture, ce que l'entreprise possède, l'actif, et ce qu'elle doit, le passif, à ses associés sous forme de capitaux propres et à ses créanciers sous forme de dettes ; les deux totaux sont égaux, puisque tout emploi a une ressource. L'actif est classé par liquidité croissante, des immobilisations, destinées à rester, aux disponibilités, et chaque poste apparaît en trois colonnes : la valeur brute, coût d'entrée, les amortissements et dépréciations cumulés, et la valeur nette. Le passif est classé par exigibilité croissante : les capitaux propres, ressources stables apportées par les associés ou laissées par les bénéfices non distribués, où figure le résultat de l'exercice ; les provisions pour risques et pour charges ; les dettes, financières, d'exploitation, fiscales et sociales, parmi lesquelles le modèle du plan range les produits constatés d'avance ; enfin les écarts de conversion passif. Le bilan reprend les soldes des comptes des classes 1 à 5 après inventaire ; il est établi selon le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture, le bilan d'ouverture d'un exercice devant correspondre au bilan de clôture du précédent. Sa lecture financière, fonds de roulement, besoin en fonds de roulement, trésorerie, suppose de le retraiter en bilan fonctionnel.

Le compte de résultat reprend les soldes des comptes des classes 6 et 7 après inventaire et les classe par nature en trois groupes. Le résultat d'exploitation mesure la performance de l'activité courante ; depuis le plan comptable 2025, il inclut les cessions ordinaires d'immobilisations, les pénalités et la quote-part de subvention d'investissement, qui étaient auparavant en exceptionnel. Le résultat financier traduit la politique de financement et de placement ; ajouté au résultat d'exploitation, il donne le résultat courant avant impôt. Le résultat exceptionnel ne retient plus que les produits et charges directement liés à un événement majeur et inhabituel, les écritures d'origine purement fiscale, comme les amortissements dérogatoires, les changements de méthode que des règles fiscales imposent de comptabiliser en résultat et les corrections d'erreurs, sauf celles qui corrigent une écriture imputée sur les capitaux propres (article 513-5 du PCG). Après déduction de la participation des salariés et de l'impôt sur les bénéfices, le résultat de l'exercice est la différence entre le total des produits et le total des charges ; il est identique au résultat inscrit dans les capitaux propres du bilan, où il apparaît comme variation de l'actif net hors apports et distributions : c'est la double détermination du résultat, qui constitue un contrôle interne de la comptabilité. La présentation peut être en tableau, charges à gauche et produits à droite, ou en liste, du chiffre d'affaires au résultat net.

L'annexe est le troisième document, sans lequel les deux autres seraient muets : elle indique les méthodes comptables retenues et leurs changements, les dérogations aux principes et leur justification, et fournit les tableaux qui détaillent les mouvements de l'exercice, immobilisations, amortissements, dépréciations, provisions, échéances des créances et des dettes, ainsi que les engagements hors bilan, crédit-bail, cautions, garanties, les effectifs, les événements postérieurs à la clôture et les honoraires du commissaire aux comptes ; son contenu est allégé pour les petites entreprises et la micro-entreprise en est dispensée. L'établissement des comptes suit une chaîne : la balance avant inventaire vérifie l'égalité des débits et des crédits ; l'inventaire physique des stocks, des immobilisations et de la caisse et les rapprochements bancaires alimentent les écritures d'inventaire, stocks, amortissements, dépréciations, provisions, régularisations, TVA et impôt ; la balance après inventaire fournit les soldes définitifs ; les comptes de charges et de produits sont soldés par virement au compte 12 Résultat de l'exercice, et le bilan et le compte de résultat sont dressés. Les comptes sont arrêtés par les dirigeants, approuvés par l'assemblée des associés dans les six mois de la clôture, qui affecte le résultat, puis déposés au greffe du tribunal de commerce dans le mois qui suit, deux mois par voie électronique, où ils sont rendus publics, sauf déclaration de confidentialité des micro-entreprises ou, pour les petites entreprises, du seul compte de résultat ; ils sont conservés dix ans. Parallèlement, l'entreprise transmet à la DGFiP sa déclaration de résultats accompagnée de la liasse fiscale, tableaux 2050 à 2059, qui reprend le bilan et le compte de résultat et détaille le passage du résultat comptable au résultat fiscal : les comptes annuels sont donc à la fois un document de gestion, une information des tiers et la base de l'impôt.

Pour une question de cours sur les documents de synthèse, structurer en trois paragraphes, un par document, en donnant pour chacun sa fonction, sa structure et un exemple de poste ; conclure sur le lien entre eux (le résultat figure dans les deux) et sur l'annexe qui les rend lisibles.